Fattura elettronica, chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sui soggetti non residenti

Fattura elettronica, nuovi chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate che riguardano nello specifico i soggetti non residenti.

Nella risposta all’interpello n. 67 pubblicata in data odierna, 26 febbraio 2019 vengono fornite alcune utili indicazioni sulle fatture emesse nei confronti dei soggetti non stabiliti in Italia, ma ivi identificati, nonché sugli obblighi di fatturazione elettronica per tale categoria di contribuenti.

Sono nel dettaglio cinque i quesiti ed i relativi chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate che riguardano anche il diritto alla detrazione IVA per le fatture cartacee emesse nei confronti di soggetti non residenti identificati in Italia.

Andiamo nel dettaglio analizzando punto per punto le indicazioni fornite nella risposta all’interpello pubblicata dall’Agenzia delle Entrate.

Fattura elettronica, le regole ed i dubbi per i soggetti non residenti

L’occasione di affrontare in maniera dettagliata il tema degli obblighi legati alla fatturazione elettronica per i soggetti non residenti è fornita dall’interpello presentato da una società avente sede legale in Italia, con status di soggetto non stabilito ma ivi identificata ai fini IVA mediante rappresentante in Italia.

L’istante, che effettua acquisti da fornitori stabiliti in Italia e quindi soggetti all’obbligo di fatturazione elettronica, ha posto all’Agenzia delle Entrate i seguenti quesiti:

• se i soggetti residenti e stabiliti in Italia non abbiano l’obbligo, bensì la facoltà, di emettere fattura elettronica nei confronti di soggetti non stabiliti in Italia, ma ivi identificati;
• se un soggetto non residente abbia l’obbligo o solo la facoltà di accreditarsi al Sistema di Interscambio (SdI) per la ricezione delle fatture passive;
• se un soggetto non residente identificato in Italia possa esercitare il diritto alla detrazione sulla base della sola “copia cartacea della fattura”, a prescindere dalla modalità di emissione della stessa da parte del soggetto emittente;
• quale sia l’esatta portata dell’espressione “copia cartacea della fattura” e delle modalità di richiesta di detta copia al proprio fornitore;
• se il soggetto non residente sia escluso dagli obblighi di trasmissione del c.d. esterometro di cui all’articolo 1, comma 3-bis del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127.

Prima di analizzare i chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate, si riporta di seguito la risposta all’interpello n. 67:

Agenzia delle Entrate - risposta interpello n. 67/2019

Interpello articolo 11, comma 1, lett .a), legge 27 luglio 2000, n.212 - chiarimenti in merito agli obblighi di fatturazione elettronica

Fattura elettronica non residenti e accreditamento al SdI: i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

A partire dal 1° gennaio 2019, l’obbligo di fatturazione elettronica tramite il Sistema di Interscambio riguarda tutte le operazioni effettuate tra soggetti residenti e stabiliti in Italia.

Per quel che riguarda il primo quesito, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che:

“Per le operazioni effettuate nei confronti dei soggetti non residenti identificati in Italia (tramite identificazione diretta ovvero rappresentante fiscale), i soggetti passivi IVA residenti e stabiliti in Italia hanno l’obbligo, dal 1° gennaio 2019, di emettere le fatture elettroniche via SdI oppure di effettuare la comunicazione dei dati delle fatture ai sensi del comma 3-bis dell’articolo 1 del decreto legislativo n. 127 del 2015”.

La comunicazione “alternativa” alla fattura elettronica di cui parla l’Agenzia delle Entrate è l’esterometro, che dovrà essere trasmesso a cadenza mensile.

Esterometro che, come specificato dalle Entrate in risposta al dubbio interpretativo n. 5, dovrà essere trasmesso esclusivamente dai contribuenti residenti o stabiliti in Italia.

Per quel che riguarda il secondo quesito, l’Agenzia delle Entrate specifica che i soggetti non residenti non hanno l’obbligo di accreditarsi al SdI per la ricezione delle fatture passive, vista l’inapplicabilità delle nuove regole di fatturazione elettronica al cessionario/committente non stabilito ma identificato.

Detrazione IVA con fattura cartacea per i soggetti non stabiliti

In merito alle regole per esercitare la detrazione IVA, l’Agenzia delle Entrate chiarisce che il cessionario/committente non stabilito ma identificato:

“può esercitare la detrazione ex articolo 19 del d.P.R. n. 633 del 1972, sulla base delle fatture cartacee emesse dal cedente/prestatore stabilito”,

il tutto a prescindere dalla modalità di emissione della stessa da parte del soggetto emittente.

Per quel che riguarda la copia cartacea di una fattura emessa in formato elettronico, sarà necessario che il documento riporti fedelmente ed esclusivamente il contenuto della fattura elettronica in formato XML.

Per ottenere la copia analogica del documento informatico, occorre stamparla e attestarne la conformità all’originale informatico sulla base dell’articolo 23, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82 (Codice dell’amministrazione digitale).