IRES: aliquota, calcolo e istruzioni

• IRES: come funziona e chi deve pagarla?
• IRES 2024: calcolo base imponibile
• Aliquota IRES 2024 e codice tributo modello F24
• Presupposto dell’IRES e soggetti passivi: chi paga?
• Aliquota IRES 2024: ecco tutti i riferimenti normativi
  

IRES: come funziona e chi deve pagarla?

Entrata in vigore dal 1° gennaio 2004, come previsto dal decreto legislativo n. 344/2003, l’IRES ha sostituito la previgente imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG).

Modernizzare il regime fiscale dei capitali e delle imprese facendo riferimento al modello prevalente nei Paesi dell’Unione europea: questo lo scopo alla base del provvedimento che ha introdotto la nuova formula dell’imposta.

L’IRES colpisce il reddito prodotto dalle società e dagli enti.

L’aliquota dell’imposta è stata ridotta dalla Legge di Stabilità del 2016, ed è passata dal 27,50 per cento al 24 per cento, valore confermato anche nel 2024.

Tra le possibili novità in arrivo con l’approvazione della Legge di Bilancio 2025 c’è la cosiddetta “IRES premiale” o “mini-IRES”.

Si fa strada l’ipotesi del taglio di 4 punti dell’aliquota, che farebbe scendere la percentuale dal 24 al 20 per cento.

La novità riguarderebbero le aziende che investono e aumentano gli occupati.

Nello specifico sarebbero quattro le condizioni da rispettare per ottenere la riduzione nel 2025:

• rinuncia da parte dell’impresa alla cassa integrazione per gli anni 2024 e 2025;
• avere una media degli occupati negli anni 2022, 2023 e 2024 non inferiore a quelli del 2025;
• permettere un aumento dell’occupazione dell’1 per cento;
• garantire il mantenimento dell’80 per cento degli utili in azienda, con un reinvestimento minimo del 30 per cento in beni strumentali di Transizione 4.0 o 5.0.

Le novità dovrebbero essere formalizzate in un emendamento del governo di prossima presentazione. Per avere l’ufficialità si dovrà però attendere la conclusione dell’iter della Legge di Bilancio 2025.

Nessuna novità, invece, per il versamento IRES che si effettua con modello F24, specificando il codice tributo istituito dall’Agenzia delle Entrate per il singolo caso.

Ecco un’analisi dell’IRES con i presupposti, i soggetti passivi dell’imposta, aliquota, metodo di calcolo e principi applicativi.

IRES 2024: calcolo base imponibile

Il calcolo della base imponibile IRES (ovvero, come stabilisce l’art. 75 del TUIR, del “reddito complessivo netto”) avviene in modo differente a seconda della natura del soggetto.

Occorre, quindi, distinguere tra:

• società di capitali ed enti commerciali residenti;
• enti non commerciali residenti;
• società ed enti non residenti.

Per altri soggetti invece, quali ad esempio i trust, i criteri di determinazione variano a seconda della tipologia di attività esercitata (commerciale o meno), nonché della residenza.

È opportuno evidenziare inoltre che, con riferimento alla posizione delle società di capitali residenti, l’ordinamento presenta diversi regimi che prevedono deroghe ai criteri ordinari di determinazione del reddito, in genere sotto forma di esenzioni (es. SIIQ, società cooperative) o di regimi forfetari (tonnage tax).

Le società e gli enti commerciali residenti determinano il reddito secondo le disposizioni contenute nel Titolo II, Capo II del TUIR (artt. 81 - 142). Più precisamente:

• la sezione I del Capo II (artt. 81 - 116) contiene le norme relative alla determinazione della base imponibile;
• la sezione II del Capo II (artt. 117 - 129) disciplina il consolidato fiscale nazionale;
• la sezione III del Capo II (artt. 130 - 142) disciplina il consolidato fiscale mondiale.

Sono due gli articoli fondamentali che regolano la determinazione del reddito per le società di capitali e gli enti commerciali:

• l’articolo 81 del TUIR che prevede che il reddito complessivo delle società di capitali e degli enti commerciali, da qualsiasi fonte provenga, sia sempre considerato per presunzione di legge reddito d’impresa (c.d. “principio di attrazione”);
• l’articolo 83 co. 1 del TUIR, ovvero il criterio base che regola la determinazione del reddito d’impresa delle società di capitali e degli enti commerciali che non adottano gli IAS/IFRS ossia il c.d. “principio di derivazione”, secondo cui il reddito d’impresa è determinato apportando all’utile o alla perdita risultanti dal Conto economico le apposite variazioni in aumento o in diminuzione previste dal TUIR (si pensi, a titolo di esempio, alle particolari percentuali di deducibilità previste per i costi di telefonia, rappresentanza, ecc.).

Gli enti non commerciali residenti determinano il reddito secondo le disposizioni contenute nel Titolo II, Capo III del TUIR (artt. da 143 a 150). La determinazione del reddito complessivo avviene in base a regole analoghe a quelle previste per le persone fisiche. Il reddito complessivo degli enti non commerciali è costituito:

• dalla sommatoria dei redditi fondiari, di capitale, d’impresa e diversi conseguiti nel periodo d’imposta;
• al netto delle eventuali perdite derivanti dall’attività commerciale esercitata.

I redditi e le perdite devono essere determinati:

• distintamente per ciascuna categoria, in base al risultato complessivo di tutti i cespiti che vi rientrano, al netto delle eventuali perdite deducibili;
• salvo diversa disposizione, in base alle norme del Titolo I del TUIR (artt. 1 - 71), relative alle tipologie reddituali dei soggetti IRPEF.

Il reddito complessivo delle società e degli enti non residenti è formato soltanto dai redditi prodotti in Italia.

Occorre, a tal fine, distinguere le seguenti ipotesi:

• stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti, seguono le disposizioni IRES proprie delle società commerciali residenti, sulla base di apposito Conto economico;
• società ed enti commerciali senza stabile organizzazione in Italia, tassati in base alle regole dei redditi fondiari, di capitale e diversi;
• enti non commerciali, tassati in base alle regole dei redditi fondiari, di capitale e diversi ovvero a quelle del reddito d’impresa (se esercitano attività commerciale mediante una stabile organizzazione in Italia).

Aliquota IRES 2024 e codice tributo modello F24

Una volta determinata la base imponibile, adottando un metodo diverso a seconda dei soggetti passivi considerati, si procede quindi all’applicazione dell’aliquota IRES.

Dal 2017 la Legge di Stabilità 2016 ha previsto la riduzione dell’aliquota IRES al 24 per cento, percentuale ancora oggi vigente.

Per ciò che concerne invece le modalità di pagamento dell’imposta, è previsto l’utilizzo del canonico modello F24.

I codici tributo da utilizzare per il pagamento in F24 dell’IRES variano a seconda dei casi, ecco pertanto un’utile tabella di sintesi:

Presupposto dell’IRES e soggetti passivi: chi paga?

Analogamente a quanto previsto dall’art. 1 per l’IRPEF, l’art. 72 del TUIR stabilisce che il presupposto dell’imposta sul reddito delle società (IRES) è il possesso di redditi, in denaro o in natura, rientranti in una delle seguenti categorie:

• redditi fondiari;
• redditi di capitale;
• redditi di lavoro dipendente;
• redditi di lavoro autonomo;
• redditi d’impresa;
• redditi diversi.

Sono invece soggetti passivi IRES (art. 73 del TUIR):

• le società di capitali residenti;
• gli enti commerciali residenti;
• gli enti non commerciali residenti;
• le società e gli enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica, non residenti;
• i trust, residenti o non residenti;
• gli organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR) istituiti in Italia.

L’art. 74 del TUIR esclude, invece, la soggettività passiva IRES per gli organi e le Amministrazioni dello Stato e i principali enti locali (Regioni, Province, Comuni).

Sono soggette all’IRES ai sensi dell’art. 73 co. 1 lett. a) del TUIR, se residenti ai fini fiscali in Italia:

• le spa, le sapa, le S.r.l.;
• le società cooperative e di mutua assicurazione;
• le società europee di cui al regolamento (CE) 2157/2001 e le società cooperative europee di cui al regolamento (CE) 1435/2003.

L’art. 73 co. 1 lett. b) del TUIR considera soggetti all’IRES anche:

• gli enti pubblici e privati diversi dalle società;
• i trust, residenti in Italia;

che abbiano per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali.

Per individuare la natura “commerciale” dell’ente occorre rifarsi all’oggetto del medesimo, ovvero, come stabilito dall’art. 73 co. 4 del TUIR, dalla:

“attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto”

L’art. 73 co. 1 lett. c) del TUIR fa rientrare nuovamente tra i soggetti passivi IRES:

• gli enti pubblici e privati, diversi dalle società;
• i trust, residenti in Italia;

anche nel caso in cui non abbiano quale oggetto principale o esclusivo l’esercizio di attività commerciali.

Secondo l’art. 73 co. 1 lett. d) del TUIR, sono soggetti passivi dell’IRES le società e gli enti di ogni tipo, compresi i trust, con o senza personalità giuridica, non residenti in Italia.

Aliquota IRES 2024: ecco tutti i riferimenti normativi

L’IRES ha sostituito l’imposta sulle persone giuridiche (IRPEG) quando con il il decreto legislativo n. 344/2003 è stata attuata una riforma che ha modificato la struttura e la logica dell’imposizione fiscale societaria. La disciplina dell’IRES oggi è contenuta nel titolo II del dpr 917/1986 (testo unico delle imposte sui redditi - TUIR).

Nello specifico, il presupposto, i soggetti passivi e i criteri generali di determinazione dell’IRES si rinvengono dagli artt. 72 ss. del TUIR.
Più precisamente:

• l’art. 72 individua il presupposto d’imposta;
• gli artt. 73 e 74 individuano i soggetti passivi dell’imposta e i casi di esclusione, nonché i criteri di determinazione della residenza fiscale;
• gli artt. 75 - 80 disciplinano i criteri generali di determinazione dell’imponibile e dell’imposta per la generalità dei soggetti passivi (base imponibile, periodo d’imposta, aliquota, scomputo di detrazioni, ritenute, acconti, ecc.).
• gli artt. 81 e 83 indicano, invece, i criteri di determinazione della base imponibile per le sole società di capitali ed enti commerciali.