Regime forfettario 2025, come funziona? Limiti, regole e novità per le partite IVA

Regime forfettario 2025: come funziona e quali sono le partite IVA che possono beneficiare della flat tax?

Non cambiano i requisiti principali da considerare e, in particolare, resta pari a 85.000 euro la soglia di ricavi e compensi che consente di accedere alla flat tax del 15 per cento, ridotta al 5 per cento nei primi anni di attività.

La Legge di Bilancio 2025 non prevede l’aumento della soglia a 100.000 euro, richiesto a più riprese da una parte della maggioranza di Governo. Trova spazio nel testo della Manovra solo il ritocco ad una delle cause di esclusione, ossia al limite di reddito previsto per dipendenti e pensionati con partita IVA.

Novità che si affiancano ad un’ulteriore modifica in vigore dal 1° gennaio 2025, cioè la possibilità di emettere fattura semplificata anche per le operazioni di valore superiore a 400 euro.

Passiamo quindi in rassegna regole e ipotesi in campo, per capire come funziona e chi può accedere al regime forfettario.

Cos’è il regime forfettario e chi può accedere: limiti e novità 2025

Per capire come funziona il regime forfettario è bene partire dalle definizioni.

Come illustrato dall’Agenzia delle Entrate, il forfettario è il regime naturale applicato alle persone fisiche titolari di partita IVA, che esercitano attività d’impresa, arte o professione in forma individuale e che non superano un determinato limite di ricavi e compensi.

Si tratta di un regime fiscale agevolato, che prevede diverse semplificazioni in materia di adempimenti e IVA nonché una tassazione agevolata. In luogo delle aliquote IRPEF, si applica un’imposta sostitutiva fissa pari al 15 per cento, che scende al 5 per cento nei primi cinque anni di attività.

Sul fronte dei requisiti d’accesso, il regime forfettario può essere applicato dalle partite IVA che non superano il limite di 85.000 euro di ricavi o compensi. A questa condizione si affiancano ulteriori regole che approfondiremo di seguito.

Arrivati a questo punto è necessario soffermarsi sull’attualità, a partire dall’ipotesi di aumentare la soglia per l’accesso al forfettario. Un emendamento presentato alla Camera, nell’ambito dei lavori per l’approvazione della Legge di Bilancio 2025, chiedeva di portare il limite di 85.000 euro a 100.000 euro.

Si tratta di un’ipotesi già emersa negli scorsi mesi, messa nero su bianco ma sulla quale dal Governo non sono arrivati segnali di apertura.

L’estensione del regime forfettario si lega a doppio filo all’esito del concordato preventivo biennale.

In caso di risultati “particolarmente positivi”, ha affermato il Ministro dell’Economia Giancarlo Giorgetti, gli incassi del patto con il Fisco potranno essere impiegati anche per l’estensione dei limiti d’accesso alla flat tax per le partite IVA.

L’esito del concordato non è stato però entusiasmante: solo 1,6 miliardi di gettito atteso per il biennio 2024-2025, somma che non consente interventi sul forfettario e che quindi lascia immutata una delle regole principali per applicare la flat tax agevolata.

Regime forfettario per dipendenti e pensionati fino a 35.000 euro di reddito

Dal 1° gennaio 2025 sale a 35.000 euro la soglia di reddito da lavoro dipendente e pensione entro la quale è possibile aprire partita IVA applicando il regime forfettario.

La novità trova spazio nella Legge di Bilancio e va a modificare le cause di esclusione previste dall’articolo 1, comma 57 della legge n. 190/2014.

In particolare, fino al 31 dicembre 2024 la lettera d-ter stabilisce che i soggetti che nell’anno precedente hanno percepito redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, tra cui rientrano anche i redditi derivanti dalla pensione, non possono accedere al regime forfettario qualora tali redditi superino la soglia di 30.000 euro.

Il nuovo tetto scatterà dal 1° gennaio del nuovo anno.

Fattura elettronica, novità per i forfettari dal 1° gennaio

Prima di vedere quali sono le ulteriori regole da conoscere, è bene soffermarsi sulle novità che scatteranno dal 1° gennaio 2025 in materia di fattura elettronica.

In primo luogo si ricorda che anche i forfettari sono obbligati alla fatturazione elettronica: dal 2024 è venuto meno l’esonero residuale per le partite IVA di dimensioni ridotte.

Nell’ambito delle misure di recepimento della nuova normativa UE in materia di IVA, così come modificata dalla direttiva 2020/285, dal 1° gennaio 2025 saranno operative le novità in materia di fatturazione semplificata.

Le regole previste dall’articolo 21-bis del DPR n. 633/1972 si applicheranno senza limiti di importo e nell’ottica di ridurre gli oneri amministrativi e creare presupposti per favorire la crescita, i titolari di partita IVA in regime forfettario potranno emettere fattura in modalità semplificata anche se per operazioni di valore superiore al limite di 400 euro.

Tassazione agevolata e semplificazioni

Dopo aver esaminato le novità e i requisiti per l’applicazione della tassazione agevolata è necessario fare un passo indietro e soffermarsi su come funziona il regime forfettario e su quali semplificazioni sono previste per i contribuenti.

In linea generale sono tre i vantaggi per i soggetti che possono accedere al regime in questione:

• la tassazione ridotta;
• la riduzione dei contributi INPS;
• le semplificazioni ai fini IVA e delle imposte sui redditi.

Per prima cosa, nel rispetto dei limiti e dei requisiti previsti dalla legge, i soggetti possono versare un’imposta sostitutiva dell’IRPEF.

La tassazione prevista è del 15 per cento e, in alcuni casi, l’aliquota scende al 5 per cento.

Il secondo vantaggio consiste nella riduzione del 35 per cento dei contributi INPS dovuti, che si applica previo invio di apposita comunicazione all’INPS entro la scadenza del 28 febbraio.

L’agevolazione spetta a chi:

• svolge attività d’impresa;
• ha l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS artigiani e commercianti.

Non spetta, invece, ai titolari di partita IVA in regime forfettario che svolgono professioni:

• senza obbligo di iscrizione al CCIAA;
• senza obbligo di iscrizione a una cassa professionale;
• con l’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS professionisti senza cassa.

Passiamo, quindi, alle semplificazioni fiscali.

Chi applica il regime forfettario non addebita l’IVA in fattura ai clienti e non liquida l’imposta.

Il soggetto è quindi esonerato dagli adempimenti collegati, tra

• presentazione della dichiarazione IVA;
• registrazione corrispettivi.

Come sopra già evidenziato, anche chi è in regime forfettario è obbligato ad emettere fattura elettronica.

Flat tax del 5 per cento per i forfettari startup

In alcuni casi l’ingresso nel regime forfettario permette di beneficiare dell’imposta sostitutiva con aliquota al 5 per cento per startup.

La possibilità è riservata alle nuove attività, per i primi 5 anni.

Possono applicare la flat tax al 5 per cento, in luogo dell’aliquota al 15 per cento, i soggetti che rientrano nei seguenti casi:

• se il contribuente non ha esercitato, nei tre anni che precedono l’avvio dell’attività, un’attività artistica, professionale o d’impresa, anche in forma associata o familiare;
• se la start up non è una prosecuzione di un’attività già svolta in precedenza nella forma di lavoro dipendente o autonomo, fatta esclusione dei casi in cui si tratti di periodi di pratica obbligatoria per l’accesso ad arti o professioni;
• nel caso in cui si prosegua l’attività svolta da un altro soggetto. In tal caso i ricavi o compensi realizzati nel periodo d’imposta precedente non devono superare il limite per l’accesso al regime forfettario.

Per gli altri contribuenti, nel rispetto dei requisiti già indicati, l’imposta sostitutiva deve essere versata nella misura del 15 per cento.

Cause ostative e d’esclusione dal regime forfettario

Il mancato rispetto dei requisiti per l’accesso determina l’impossibilità di applicare la tassazione agevolata.

Oltre al rispetto delle condizioni stabilite dalla legge si deve fare attenzione alle cosiddette cause ostative, ovvero le cause d’esclusione.

Non possono applicare il regime in questione i titolari di partita IVA che rientrano nei seguenti casi:

• le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito;
• i non residenti, a eccezione di coloro che risiedono in uno degli Stati membri dell’Unione europea o in uno Stato aderente all’Accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni e che producono in Italia almeno il 75 per cento del reddito complessivamente realizzato;
• i soggetti che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni di cessione di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi;
• gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni che partecipano contemporaneamente a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari ovvero che controllano direttamente o indirettamente società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte individualmente;
• le persone fisiche la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili a tali datori di lavoro, fatta eccezione per chi inizia una nuova attività dopo aver svolto il periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni;
• coloro che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e/o assimilati di importo superiore a 35.000 euro, tranne nel caso in cui il rapporto di lavoro dipendente nell’anno precedente sia cessato (sempre che in quello stesso anno non sia stato percepito un reddito di pensione o un reddito di lavoro dipendente derivante da un altro rapporto di lavoro).

Le principali regole che portano ad esclusione sono riportate nella tabella riassuntiva.

Oltre a tali limiti si devono considerare, come chiarito in precedenza, anche quelli sul superamento del tetto massimo di fatturato o compensi.

Come si calcola la flat tax: i coefficienti di redditività

Un ulteriore aspetto al quale prestare attenzione è relativo alle regole di calcolo dell’imposta sostitutiva dovuta dai forfettari.

L’accesso al regime agevolato ha come effetto collaterale quello di non poter beneficiare di detrazioni fiscali o deduzioni (si deducono dal reddito solo i contributi INPS). Un aspetto negativo che viene però sopperito considerando che la stessa base imponibile per il calcolo della flat tax del 15 o del 5 per cento si determina forfettariamente.

La base imponibile viene infatta determinata attraverso un “criterio forfettario”, ovvero moltiplicando il complesso delle somme percepite dal soggetto a titolo di ricavi o compensi per un determinato coefficiente di redditività.

In altre parole, il reddito complessivo deve essere moltiplicato per l’apposito coefficiente per ottenere l’importo che sarà “tassato.”

Il coefficiente in questione varia a seconda dell’attività svolta ed è individuato sulla base del codice ATECO.

L’elenco dei coefficienti di redditività, con il numero progressivo dell’attività, il settore e il relativo coefficiente di redditività, è riportato all’interno della tabella riassuntiva.

Dal reddito imponibile, determinato forfettariamente, si deducono i contributi previdenziali obbligatori.