Fuoriuscita dal regime forfettario: cosa fare nel 2024

Fuoriuscita dal regime forfettario, è tempo di fare i calcoli di fine anno per capire come comportarsi nel 2024.

La verifica del mantenimento dei requisiti previsti dalla legge per mantenere una determinata agevolazione fiscale nel corso degli anni rappresenta da sempre un aspetto delicatissimo nell’insieme delle varie attività di auto controllo che il contribuente deve porre in essere.

Uno degli interventi maggiormente significativi in materia di regime forfettario ha recentemente modificato il limite di ricavi e la clausola antielusiva.

Nel dettaglio, quest’anno sono state introdotte due fondamentali novità:

1) aumento del limite dei ricavi previsti per la permanenza del regime, passati da 65.000 ad 85.000 euro;
2) inserimento della cd clausola di esclusione, norma che prevede la possibilità di rimanere nel regime forfettario nel caso in cui si superi il nuovo limite dei ricavi da 85.000 euro a 100.000 euro, ma che prevede al contempo la fuoriuscita immediata nel caso di superamento del limite oltre i 100.000 euro (la fuoriuscita immediata è molto grave in quanto il contribuente che vi ricade dovrebbe riprendere a tassazione IRPEF ed IVA tutto quello che durante l’anno era stato assoggettato alle regole tipiche del regime forfettario).

Sulle novità introdotte è intervenuta l’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 32/E del 5 dicembre 2023, contenete importanti chiarimenti sui requisiti d’accesso, permanenza e sulle cause di fuoriuscita in corso d’anno.

Proprio in merito al regime forfettario la redazione di Informazione Fiscale nelle scorse settimane ha ricevuto diverse email dai lettori, interessati dal seguente quesito comune:

“Un contribuente operante nel regime forfettario nel 2023 e che ha superato gli 85.000 euro può rimanere nel regime oppure deve uscire nel 2024?”

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Fuoriuscita regime forfettario 2024: periodo temporale e limiti ricavi di riferimento

La risposta è affermativa nel senso che i nuovi limiti introdotti dalla Legge di Bilancio 2023 si applicano già dallo scorso periodo d’imposta.

Per quale motivo? È la norma a stabilirlo.

In particolare, il nuovo comma 54, lettera a) dell’articolo 1 della Legge 190/2014, così come modificata dalla Legge 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) prevede che:

“I contribuenti persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni applicano il regime forfetario di cui al presente comma e ai commi da 55 a 89 del presente articolo se, al contempo, nell’anno precedente:

a) hanno conseguito ricavi ovvero hanno percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a euro 85.000;
b) ...”

La regola generale sui requisiti previsti per poter operare nel regime forfettario, quindi, prevede che si debba fare riferimento all’anno precedente a quello cui ci si riferisce.

Di conseguenza si possono avere due diverse situazioni rispetto al periodo d’imposta 2022:

Nel periodo d’imposta 2023, invece, si potranno avere tre diverse situazioni:

A partire dal 2023 il contribuente che starà sopra la soglia dovrà riprendere a tassazione ai fini IRPEF ed IVA - già nella dichiarazione dei redditi 2024- quanto in precedenza fatturato come forfettario, con una differenza notevole in termini di impatto fiscale ed economico.

Peraltro la situazione precedente era davvero assurda da un punto di vista giuridico (ed etico..); si pensi soltanto al fatto che in astratto un contribuente per un singolo anno poteva fruire di una tassazione di favore, al cinque o al quindici per cento a seconda dei casi, teoricamente su un valore infinito di ricavi. Non era prevista, in altre parole, nessuna clausola di esclusione dal regime dentro il periodo d’imposta nel quale il limite veniva superato.

A differenza di quanto era previsto, per esempio, nel vecchio regime dei minimi, dove c’era una situazione simile a quella introdotta adesso dalla Legge di Bilancio. All’epoca, infatti, il contribuente poteva incassare fino a 30.000 euro lordi l’anno ma se superava questo limite poteva trovarsi di fronte a due situazioni:

1) fino a 45.000 euro sarebbe uscito nell’anno successivo, potendo applicare le regole valide per il regime dei minimi al periodo d’imposta in corso;
2) oltre i 45.000 euro sarebbe uscito già nell’anno in corso, tra l’altro dovendo riprendere tutto a tassazione.

L’introduzione della clausola antielusione ha quindi reintrodotto un principio di giustizia ed equità rispetto a queste situazioni.

Fuoriuscita regime forfettario 2024: le nuove regole della Legge di Bilancio si applicano con riferimento già al 2022. Ecco i documenti di prassi dell’Agenzia delle Entrate

La risposta ai nostri lettori arriva quindi grazie alla lettura della norma di riferimento prevista per la verifica dei requisiti che i contribuenti devono rispettare per poter operare con il regime forfettario.

In realtà possiamo anche utilizzare come riferimento, utile anche se non necessario, un interessante documento di prassi ovvero la circolare dell’Agenzia delle Entrate numero 9/E del 2019, emessa in occasione del precedente innalzamento della soglia di ricavi.

In quel caso, per effetto di quanto disposto dalla Legge di Bilancio per il 2019, il limite di ricavi fu alzato per tutti a 65.000 euro.

In quell’occasione, la stessa Agenzia delle Entrate scrisse che:

“Il nuovo limite di ricavi/compensi di 65.000 euro va verificato, come si evince dall’espressa previsione normativa, con riferimento al limite dei ricavi conseguiti e dei compensi percepiti nell’anno precedente all’applicazione del regime forfetario.

Da ciò consegue che, ad esempio, nel caso in cui il contribuente abbia superato la soglia di 30.000 euro di ricavi/compensi al 31 dicembre 2018, ma abbia conseguito/percepito, nel medesimo periodo d’imposta, ricavi/compensi non superiori alla soglia di 65.000 euro (quindi superiori ai limiti imposti dalla vecchia normativa ma inferiori a quelli indicati dalla nuova previsione della legge di bilancio 2019), può rimanere nel regime forfetario, applicando le disposizioni introdotte dalla legge di bilancio 2019”

Circolare Agenzia delle Entrate numero 9/E del 2019

Modifiche al regime forfetario - articolo 1, commi da 9 a 11, legge 30 dicembre 2018, n. 145

Fuoriuscita dal regime forfettario e limite di 100.000 euro: la circolare 32/E/2023 dell’Agenzia delle Entrate

Sui limiti d’accesso al regime forfettario e, in particolare, sulla soglia di 100.000 euro da monitorare per la fuoriuscita in corso d’anno dal regime agevolato, l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti con la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 32/E del 5 dicembre 2023.

Come sopra già spiegato, e sulla base di quanto disposto dall’articolo 1, comma 54, della legge 29 dicembre 2022, n. 197:

• se in corso d’anno si percepiscono ricavi o compensi superiori alla soglia di 85.000 euro, ma sotto i 100.000 euro, è prevista la possibilità di permanere nel regime forfettario nell’anno in corso e si fuoriesce in quello successivo, con rettifica dell’IVA non detratta;
• in caso di superamento della soglia di 100.000 euro di incassi, il passaggio al regime ordinario avviene già in corso d’anno e in particolare, sul fronte dell’IVA, sarà necessario assoggettare ad imposta gli incassi che hanno comportato lo sforamento del limite di 100.000 euro.

La verifica del superamento della soglia dei 100.000 euro si effettua sulla base del momento dell’incasso di ricavi e compensi, ed è quindi dalla fattura che comporta il venir meno delle condizioni per la permanenza nel regime forfettario per l’anno di riferimento che bisognerà esporre l’IVA a debito.

Se invece l’incasso avviene in un momento successivo all’emissione della fattura, in linea generale, gli obblighi ai fini IVA sono assolti a partire dal momento in cui è stato incassato il corrispettivo, con l’obbligo di integrazione della relativa fattura anche se emessa prima.

Agenzia delle Entrate - circolare n. 32 del 5 dicembre 2023

Regime forfettario, requisiti d’accesso, permanenza e fuoriuscita. Le novità illustrate dall’Agenzia delle Entrate

Così come illustrato quindi nella circolare dell’Agenzia delle Entrate, con il rientro nel regime ordinario dovranno essere fatturate con IVA:

• l’operazione che ha generato l’incasso; il contribuente deve assoggettare a imposta il corrispettivo, integrando con l’IVA il documento originariamente emesso in costanza di regime forfetario, ai sensi dell’articolo 21, comma 1, decreto IVA (come verrà in seguito illustrato);
• tutte le altre cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate, ma non ancora fatturate al momento del suddetto incasso;
• tutte le altre cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate successivamente al medesimo incasso e non ancora fatturate.

Nella dichiarazione IVA dell’anno di superamento della soglia dei 100.000 euro bisognerà quindi evidenziare, oltre all’operazione che ha comportato lo sforamento:

• tutte le operazioni (attive e passive) fatturate (pur essendo state effettuate in costanza di regime forfetario) successivamente all’incasso citato;
• tutte le operazioni (attive e passive) effettuate (e fatturate) successivamente all’incasso che ha comportato la fuoriuscita dal regime agevolato.

Disciplina agevolata confermata per le operazione fatturate in regime forfettario prima dell’incasso delle somme che hanno comportato lo sforamento del tetto dei 100.000 euro.